2026年税务硕士备考练习：企税+税收征管

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　　【举例】【mtpdC10YXAtaGlnaGxpZ2h0LWNvbG9yOiB0cmFuc3BhcmVudDsgbWFyZ2luOiAwcHg7IHBhZGRpbmc6IDBweDsgb3V0bGluZTogMHB4OyBtYXgtd2lkdGg6IDEwMCU7IGNvbG9yOiByZ2IoNTEsIDUxLCA1MSk7IGZvbnQtZmFtaWx5OiBQaW5nRmFuZ1NDLVJlZ3VsYXI7IGZvbnQtc2l6ZTogMTRweDsgbGV0dGVyLXNwYWNpbmc6IDAuNTQ0cHg7IHRleHQtd3JhcDogd3JhcDsgYmFja2dyb3VuZC1jb2xvcjogcmdiKDI1NSwgMjUxLCAyNDMpOyBib3gtc2l6aW5nOiBib3JkZXItYm94ICFpbXBvcnRhbnQ7IG92ZXJmbG93LXdyYXA6IGJyZWFrLXdvcmQgIWltcG9ydGFudDs=">计算题】

　　甲饮料生产企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率 25%。2019 年度实现营业收入 80000 万元，自行核算的 2019 年度会计利润为 5600 万元，2020 年 5 月经聘请的会计师事务所审核后，发现如下事项：

　　(1)2 月份收到市政府支持产业发展拨付的财政激励资金 500 万元，会计处理全额计入营业外收入，企业将其计入企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。

　　(2)3 月份转让持有的部分国债，取得收入 1285 万元，其中包含持有期间尚未兑付的利息收入 20 万元。该部分国债按照先进先出法确定的取得成本为 1240 万元。

　　(3)5 月份接受 100% 控股母公司乙无偿划转的一台设备。该设备原值 3000 万元，已按税法规定计提折旧 500 万元，其市场公允价值为 2200 万元。该业务符合特殊性重组条件，企业选择采用特殊性税务处理。

　　(4)6 月份购置一台生产线支付的不含税价格为 400 万元(进项已抵扣)并于当月投入使用，会计核算按照使用期限 5 年、预计净残值率 5% 计提了折旧，企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。

　　(5)发生广告费和业务宣传费用 7300 万元，其中 300 万元用于冠名的真人秀于 2020 年 2月制作完成并播放，企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票。

　　(6)成本费用中含发放的合理职工工资 6000 万元，发生的职工福利费 900 万元、职工教育经费 500 万元，取得工会经费代收凭据注明的拨缴工会经费 100 万元。

　　(7)发生业务招待费 800 万元。

　　(8)12 月 1 日签订两项借款合同，向非关联供货商借款 1000 万元(符合规定利率标准)，

　　向银行借款 4000 万元，未计提印花税。甲企业于 2020 年 3 月 1 日补缴印花税税款及滞纳金，借款合同印花税税率为 0.05‰。

　　(9)企业从 2013 年以来经税务机关审核后未弥补亏损前的应纳税所得额数据如下表：　

　　要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　(1)回答税法关于财政性资金计入企业所得税不征税收入的相关条件。

　　(2)计算业务(1)应调整的企业所得税应纳税所得额。

　　(3)回答企业转让不同时间购买的同一品种国债时，税法规定转让成本的确定方法。

　　(4)计算业务(2)应调整的企业所得税应纳税所得额。

　　(5)业务(3)符合特殊性税务重组，请确认甲企业接受无偿划转设备的计税基础。

　　(6)计算业务(4)应调整的企业所得税应纳税所得额。

　　(7)计算业务(5)应调整的企业所得税应纳税所得额。

　　(8)计算业务(6)应调整的企业所得税应纳税所得额。

　　(9)计算业务(7)业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额。

　　(10)计算业务(8)应调整的企业所得税应纳税所得额。

　　(11)计算 2019 年企业所得税前可弥补的亏损额。

　　(12)计算 2019 年甲企业应缴纳的企业所得税。

　　📍 【答案及解析】

　　⚪(1)财政性资金计入不征税收入应同时满足下列条件：

　　①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

　　②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

　　③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　(2)业务(1)应调减应纳税所得额 500 万元。不征税收入不计入应纳税所得额。

　　(3)企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。

　　(4)国债利息收入免税，业务(2)应调减应纳税所得额 20 万元。

　　(5)甲企业接受无偿划转设备的计税基础 =3000-500=2500(万元)。

　　对 100% 直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，且选择采用特殊性税务处理的，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

　　(6)会计上计提的折旧 =400×(1-5%)÷5÷12×6=38(万元)。

　　业务(4)应调减的应纳税所得额 =400-38=362(万元)。

　　(7)企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证，未取得相关发票，不得在税前扣除，因此未取得发票的 300 万元需要纳税调增。

　　广宣费的扣除限额 =80000×30%=24000(万元)> 7000(万元)(7300-300)，7000 万元的广宣费可以据实扣除。

　　业务(5)应调增的应纳税所得额为 300 万元。

　　(8)职工福利费扣除限额 =6000×14%=840(万元)<实际发生额 900 万元，应纳税调增 =900-840=60(万元)。

　　职工教育经费扣除限额 =6000×8%=480(万元)<实际发生额 500 万元，应纳税调增 =500-480=20(万元)。

　　工会经费扣除限额 =6000×2%=120(万元)>实际发生额 100 万元，实际发生的 100 万元，可以据实扣除。

　　业务(6)合计应调增应纳税所得额 =60+20=80(万元)。

　　(9)业务招待费扣除限额 1=80000×5‰ =400(万元);

　　业务招待费扣除限额 2=800×60%=480(万元)。

　　业务(7)应调增应纳税所得额 =800-400=400(万元)。

　　(10)应补缴的印花税 =4000×0.05‰ =0.2(万元)。

　　滞纳金不得税前扣除，但影响的是 2020 年的损益及应纳税所得额。

　　应调减应纳税所得额 =0.2(万元)。

　　(11)2019 年企业所得税前可弥补的亏损额 =600(万元)。

　　(12)应纳税所得额 =5600-0.2-500-20-362+300+80+400-600=4897.80(万元)

　　应缴纳的企业所得税 =4897.80×25%=1224.45(万元)

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