2026年税务硕士真题练习：简述税制结构的分类及特点

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　　税制结构(社科院2018年名词解释)：指的是一个国家的税种制度中不同税系之间以及不同税种之间的相互配合、相互制约的组合状况，它体现了一个国家税种制度的整体布局和内部结构，反映了不同税系和不同税种在整个税收体系中的地位和作用。

　　按照一国税制开征税种的多少或者税种组成的情况，税制类型可以分为单 一税制和复合税制：

　　Ⅰ单一税制

　　1、指一个国家在一定时期内只以一种事物为对象设置税种所形成的制度。 主要有单一土地税、单一消费税、单一资本税和单一所得税。

　　2、优点：①税收的课征只有一次，对生产和流通影响很小，有利于经济的发展; ②稽征手续简单，减少了征收费用; ③可使纳税人轻易了解其应纳税额，可以减少苛扰的弊端。

　　3、缺点：

　　①从财政原则看，单一税制很难保证财政收入的充足，也就难以满足国家经 费的支出需要;

　　②从经济原则看，单一税容易引起某一方面经济上的变动;

　　③从社会原则看，单一税制的征税范围很小，不能普及一切人和物，不符合 税收的普遍原则。同时单一税只对某一方面课税，而对其他方面不课税，也难以 实现税收的平等原则。

　　Ⅱ复合税制

　　1、指一个国家在一定时期内以多种事物为对象设置税种所形成的制度，它 表现为性质不同的多个税种的同时存在。复合税制有单主体税种、双主体税种和 多主体税种等三种模式。

　　2、优点：

　　①复合税制可以确保政府取得充足的税收收入 因为复合税制下开征的税种数量多、课税面宽、覆盖面广，能够确保政府及 时地取得充足的财政收入，以满足社会公共需要;与此同时，复合税制也使得政 府的税收收入具有一定的弹性，适应社会经济形式的变化。

　　②复合税制能够保证税收负担的公平分配 由于复合税制下，课税对象和纳税人分布广泛，可以使税收负担分配到社会 经济生活的各个领域，有利于社会经济的均衡发展。复合税制中的各个税种还存 在相互配合、相互补充的关系，主要按照支付能力原则分配税收负担的同时，还 辅之按照受益原则来分配税收负担，能够保证税收负担的分配基本做到公平合 理，有利于保证经济的正常运行和社会的稳定。

　　③复合税制可以使税收在多个方面对社会经济运行进行调节。不同性质的课税对象存在较大的差异，从而决定不同税种对社会经济运行的 影响也是不同的，可以对社会经济生活的方方面面进行调节，有利于社会经济持续健康发展。

　　按税种特点的税制分类： 按税种特点分类，就是以征税对象为标准对组成税收制度的各个税种进行的分类。以征税对象为标准，税种可以分为商品劳务税类、所得税类、财产税类、 行为税类、资源税类等几大类：

　　a.以商品劳务税为主体的税制结构

　　优点：一是征税范围广，税源充裕，收入及时可靠。二是计算简便，征收容 易，成本低。三是税收中性，对市场干扰较小，能够保证市场对资源配置的决定 性作用。

　　缺点：收入上缺乏弹性，税负上具有累退性，不利于贯彻税收的公平原则， 难以发挥税收稳定经济和公平收入分配的作用。

　　b.以所得税为主体的税制结构

　　优点：一是税负公平性：征税对象是扣除成本费用后的纯收入额，能体现纳税人的负担能力，采用累进税率，体现量能负担的纵向公平原则。二是可以较好 地促进宏观经济的稳定——自动稳定器、相机抉择。三是税源充裕可靠，具有弹 性。 缺点：一是过高的边际税率和过多的税率累计级次会磋商劳动积极性和投资;过多税收优惠会产生税收的政策歧视，损害市场经济效率。二是征税复杂，征管成本高。

　　c.商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构 以商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构模式是指在税收总收入中，商品劳务税和所得税的收入比重相当，同时辅助一些小税种。商品劳务税和所得税 共同发挥筹集财政收入和调节经济的作用。

　　优点：既能确保财政收入的稳定可靠，又能使税收的刚性和弹性相结合，充分发挥税收的宏观调控作用。 注意：从发展角度看，双主体税制结构模式只是一种转换时期的过渡模式， 将被以商品劳务税为主体的税制结构模式或以所得税为主体的税制结构模式所 替代。

　　按税负能否转嫁分类形成的税制结构： 以税收负担能否转嫁为标准，税收可以分为直接税和间接税。

　　直接税是指税收负担不能转嫁，须由纳税人自己负担的一类，比如所得税和 财产税。

　　间接税是指税收负担可以由纳税人转嫁给他人负担，纳税人只须履行缴纳义务，但并不真正负担税款的一类税，比如商品劳务税。 按照直接税和间接税在税收制度中的地位和作用不同，税制结构有两大模 式，即以直接税为主体的税制结构和以间接税为主体的税制结构。

　　按税收管辖权分类形成的税制结构： 以征税和税款支配的权限为标准，可将税收划分为中央税、地方税和中央地方共享税。

　　中央税和地方税结构是指税权及税收收入在各级政府之间的划分和构成状况。 中央政府和地方政府之间的税收划分主要有以下三种形式：一是划分税额， 二是划分税源，三是划分税种。

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