2026年税务硕士真题练习：税负转嫁取决于哪些主要因素

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　　(1) 首先税收负担能否转嫁需要一定的客观经济条件。税负转嫁的依存条件有以下两点:

　　①纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。

　　②自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。 (2)在税收负担能够转嫁的情况下，税负转嫁程度主要受供需弹性、市场结构、税种的性质以及征税范围的宽窄等因素的制约。

　　Ⅰ商品供求弹性的大小

　　税负转嫁存在于商品交易中，通过价格的变动而实现。价格变动很大程度上取决于供求弹性，因此，纳税义务人在纳税后，其税负能否转嫁，如何转嫁，以及转嫁多少，基本上取决于商品供求的相对弹性。一般来说，税负往往向没有弹性或弹性小的方向转嫁。

　　①需求弹性与税负转嫁

　　1)需求弹性是指商品的需求量相对于市场价格的变动所作出的反应程度。 需求弹性系数=需求量变化的百分比/价格变化的百分比

　　2) 当需求弹性>1 时，为富有弹性; 当需求弹性=1 时，为有弹性; 当需求弹性<1 时，为缺乏弹性; 当需求弹性=0 时，为完全无弹性。 需求弹性往往受商品性质的影响。比如，生活必需品的需求弹性较小，非必需品的需求弹性较大。

　　3)其他条件不变的情况下，商品的需求弹性愈小，愈有利于税负前转;反之，通过提高价格将税负向前转嫁给买者就愈困难。当需求完全无弹性时，税负可能全部前转给买者承担;当需求富有(完全有)弹性时，税负可能全部无法前转给买者，而只能由卖者自己承担，或向后转嫁。

　　②供给弹性与税负转嫁

　　1)供给弹性是指商品的供给量相对于市场价格的变动所作出的反应。 供给弹性系数=供给量变化的百分比/价格变化的百分比

　　2)当供给弹性>1 时，为富有弹性; 当供给弹性=1 时，为有弹性; 当供给弹性<1 时，为缺乏弹性; 当供给弹性=0 时，为完全无弹性。 供给弹性往往受生产要素的转移程度的影响。生产要素，如资本、劳动力等 转移较容易的生产，其供给弹性大;反之，就小。

　　3)其他条件不变的情况下，商品的供给弹性愈大，愈有利于税负前转;商品的 供给弹性愈小，则愈不利于卖者缩小产量、提高价格将税负向前转嫁给买者负担， 因而，后转的可能性就愈大;当供给完全有弹性时，税负则可能全部前转给买者 承担。

　　③商品供需的相对弹性与税负转嫁

　　1)税负通常一部分通过提价方式向前转嫁给消费者，一部分通过压价方式向后转嫁给生产要素提供者，还有一部分因为无法转嫁而由纳税者自己承担。税负转嫁的方向及程度往往由供需之间的弹性大小决定：需求弹性大于供给弹性，后转的可能性大于前转;反之，则前转的可能性大于后转。

　　2)在商品的需求完全无弹性的情况下，作为纳税人的生产者可以将税收负担全部向前转嫁给消费者;

　　3)在商品的需求完全有弹性的情况下，作为纳税人的生产者无法将税收负担向前转嫁，只能由自己承担全部的税收负担;

　　4)在商品的供给完全无弹性的情况下，作为纳税人的生产者无法将税收负担向前转嫁，只能由自己承担全部的税收负担;

　　5)在商品的供给完全有弹性的情况下，作为纳税人的生产者可以将税收负担全部向前转嫁给消费者。

　　Ⅱ市场的竞争程度

　　市场的竞争程度主要包括:完全竞争市场、不完全竞争市场、寡头垄断竞争市场、完全垄断市场。

　　①完全竞争市场下的税负转嫁:

　　由于单个厂商无力控制价格，因此，在其纳税时也难以在短期内通过提高价格的形式将税负向前转嫁出去。但从长期来看，由于纳税将增大厂商的成本，减少其利润，于是各个厂商联合起来一致提价，则税负将可以完全或者大部分的转嫁出去，但仍然要受供需弹性的制约。

　　②不完全竞争市场下的税负转嫁:

　　商品的差异性是不完全竞争市场的主要特征。 在不完全竞争市场下，单个厂商虽然很多，但是厂商可以利用其产品的差异性对价格作出适当的调整，借以把税负向前转给买者，同样受供需弹性的制约。

　　③寡头垄断市场或完全垄断市场的税负转嫁:

　　一般来说，在垄断市场的条件下， 税负转嫁的可能性更大，而且更加的容易。因为生产经营该种商品的厂商数量很 少，他们之间极易达成某种协议或默契，对价格升降采取一致行动，如通过一致 提价等方式，将税负转嫁出去。同样要受供需弹性的影响。

　　Ⅲ课税范围的大小

　　一般来讲，课税范围越广的税，转嫁比较容易;课税范围较窄的税，转嫁比较困难。因为税基越窄，需求愈有弹性，愈有替代效应，买者选择的余地越大，税负难于转嫁。相反，课税范围广的税，由于替代效应小，需求弹性亦小，税负 容易转嫁。

　　Ⅳ课税对象的性质

　　直接税税负不易转嫁，如对个人所得课税，其转嫁就困难。 间接税税负易于转嫁，如对商品课税，由于商品处于流通过程之中，厂商在 交易时，具有税负转嫁的方便，因此转嫁较易实现。

　　Ⅴ行政管理范围的大小

　　一般说来，行政管理范围越大，税负越容易转嫁;行政管理范围越小，税负越难转嫁。这是由于替代效应的大小决定的。

　　Ⅵ成本变动

　　在成本固定、递增和递减三种场合，税负转嫁有不同规则。成本固定的商品， 所课税有全部转嫁买方的可能;成本递增商品，所课税转嫁于买方的金额可能少于所课税款额;成本递减商品，不仅所课税可以完全转嫁给买方，还可获得多于税额的价格利益。

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