2026年税务专硕真题练习：增值税法1

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　　计算题1

　　甲市某互联网企业为增值税一般纳税人，其 2025 年 8 月的经营业务如下：

　　(1)为甲企业提供软件研发服务， 当月取得服务费收入价税合计金额 212 万元。为尽快回款， 与甲企业约定若对方于 8 月 31 日前付款，可享受 2% 的折扣。8 月 30 日该企业收到 207.76 万元。

　　(2)为乙企业提供信息系统服务，合同约定价税合计金额为 600 万元，当月乙企业以其不含 税单价为 100 万元的 3 台服务器抵偿服务款，并开具增值税专用发票，另外以现金方式支付服务款 261 万元。该企业当月按合同金额全额开具增值税专用发票。

　　(3)向境外单位提供的完全在境外消费的技术研发服务，取得收入 240 万元。

　　(4)出租本公司闲置服务器一批，不含增值税租金 0.5 万元 / 月，一次性预收 10 个月租金 5 万 元，尚未开具发票。

　　(5)销售 2021 年 8 月购进的作为固定资产使用过的服务器 1 台，含税销售额为 20 万元并开 具增值税专用发票;购进时已经抵扣进项税额。

　　(6)将一辆既用于公务经营又用作员工上下班的中巴车改变用途，仅作为员工班车。该车辆 为 2024 年 7 月以不含税价 40 万元购入，截至 2025 年 8 月初，已计提折旧 10 万元。

　　(7) 自二手车经销商企业购进一辆二手车，作为公务用车，支付含税金额为 30 万元，并取得 增值税专用发票。

　　(8)当月员工出行发生的费用如下：

　　①支付桥、闸通行费，通行费发票注明收费 1.05 万元。

　　②支付本单位员工出差机票费用，未取得航空运输电子客票行程单(电子发票)，但取得员工提 交的注明身份的航空运输纸质行程单，注明票价 10 万元，燃油附加费 0.9 万元，民航发展基金 0.5 万元。

　　③支付本单位员工出差住宿费用，增值税专用发票上注明价款 4 万元。

　　④支付本单位员工出差餐费，取得增值税普通发票上注明的价税合计金额为 2.12 万元。

　　⑤支付外部审计师报销的机票价款，取得航空运输电子客票行程单(电子发票)，注明票价 0.5 万 元，燃油附加费 0.045 万元。

　　(其他相关资料：所有业务均取得合法抵扣凭证，且取得的增值税专用发票均由一般纳税人开 具，该企业无期初留抵税额。)

　　要求：

　　根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　(1)简述业务(1)中的折扣能否从销售额中扣除，并计算业务(1)的销项税额。

　　(2)简述该互联网企业对于业务(2)应如何进行增值税处理， 并计算业务(2)的销项税额。

　　(3)判断业务(3)是否需要缴纳增值税，并说明理由。

　　(4)计算业务(4)的销项税额。

　　(5)计算业务(5)的销项税额。

　　(6)计算业务(6)应转出的进项税额。

　　(7)计算业务(7)的进项税额。

　　(8)判断业务(8)中取得的本单位员工和外部审计师报销的机票价款是否可以抵扣进项税额， 如不可以，请说明理由。

　　(9)业务(8)可抵扣的进项税额。

　　(10)计算该当期允许抵扣的进项税额(考虑进项税额转出)。

　　(11)计算当期增值税应纳税额。

　　答案：

　　(1)现金折扣不得从销售额中扣除。

　　业务(1)销项税额 =212 ÷(1+6%) ×6%= 12(万元)

　　说明：

　　①享受的 2% 的折扣属于“现金折扣”，应以折扣前的金额作为销售额。

　　②软件研发服务按照“现代服务”缴纳增值税，适用税率 6%。

　　(2) 以服务易物，双方应分别做购销处理。互联网公司应该以新货物的销售价格确 认销项税额，收到乙企业抵偿债务的服务器，应当做购进货物处理，取得增值税专用发票允许抵扣 进项税额。

　　业务(2)销项税额 =600 ÷(1+6%) ×6%=33.96(万元)

　　说明：

　　乙企业以单价为 100 万元的 3 台服务器抵偿服务费，双方应作购销处理，因此该互联网企业应 确认销项税额，同时该企业收到乙企业开具的增值税专用发票，其进项税额 39 万元(100×3×13%)可 以抵扣，在计算可以抵扣的进项税额时需要予以考虑。

　　(3)无须缴纳增值税。

　　理由：向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务，适用零税率。

　　说明：该企业当期计算后如有期末留抵税额，还可以申请享受免、抵、退税政策。

　　(4)业务(4)销项税额 =5 × 13%=0.65(万元) 。

　　①纳税人提供租赁服务采取预收款方式， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。即使本题 中尚未开具发票，也发生了增值税的纳税义务。

　　②租赁有形动产，适用税率为 13%。

　　(5)业务(5)销项税额 =20 ÷(1+13%) × 13%=2.3(万元) 。

　　说明：销售的服务器为 2021 年 8 月购进且 已抵扣进项税额，因此 不适用征收率3% 减按 2% 征 收的规定。应采取一般计税方法，按照“销售货物”缴纳增值税，税率为 13%。

　　(6)净值率 =(40-10) ÷40 × 100%=75%， 应转出的进项税额 =40 × 13%×75%=3.9(万元)。

　　或者：

　　净值 =40-10=30(万元)，应转出的进项税额 =30 × 13%=3.9(万元)。

　　说明：

　　①兼用于职工福利和应税项目的固定资产，进项税额可以抵扣，改变用途后专用于职工福利， 属于全额用于进项税额不可抵扣的用途，需要按照固定资产的净值进行进项税额转出。

　　②不得抵扣的进项税额 = 已抵扣的进项税额 × 固定资产净值率。

　　或：不得抵扣的进项税额 = 固定资产净值 × 适用税率。

　　(7)业务(7)进项税额 =30 ÷(1+0.5%) ×0.5%=0.15(万元) 。

　　说明：自 2020 年 5 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手 车减按 0.5% 征收率征收增值税。取得二手车经销商开具的专用发票，可以正常抵扣进项税额。

　　(8)本单位员工出差报销的纸质行程单可以抵扣进项税额 ，外部审计师报销的航空 运输电子客票行程单(电子发票)不可以抵扣进项税额。

　　理由： 国内旅客运输服务进项税额的抵扣，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位 接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。

　　(9)业务(8)可抵扣的进项税额 = 1.05 ÷(1+5%) ×5%+(10+0.9)÷(1+9%) ×9%+4 ×6%= 1.19(万元)

　　说明：

　　①对于收费公路通行服务，取得的桥、闸通行费发票可以抵扣，可抵扣进项税额 = 桥、闸通行 费发票上注明的金额 ÷(1+5%)×5%。

　　②取得航空运输电子客票行程单(电子发票)可以凭票抵扣税额。乘机日期在 2025 年 9 月 30 日 前的，如未取得航空运输电子客票行程单(电子发票) ，仍可使用原纸质行程单报销入账并计算抵 扣，可抵扣的进项税额 =(票价 + 燃油附加费) ÷(1+9%)×9%，销售额中不包含民航发展基金。

　　③本单位员工出差餐费，进项税额不得抵扣;发生的住宿费，进项税额可以抵扣。

　　(10)当期允许抵扣的进项税额 =39-3.9+0.15+1.19=36.44(万元) 。

　　说明：

　　①业务(2)乙企业抵偿债务的服务器，取得增值税专用发票，允许抵扣进项税 39 万元。

　　②业务(6)固定资产改变用途应进行的进项税额转出 3.9 万元。

　　③业务(7)购买二手车取得专用发票允许抵扣的进项税额为 0.15 万元。

　　④业务(8)允许抵扣的进项税额为 1.19 万元。

　　(11)当期应缴纳的增值税 = 12+33.96+0.65+2.3-36.44= 12.47(万元) 。

　　以上是为大家整理的“2026年税务专硕真题练习：增值税法1”，预祝大家都能考出理想成绩!

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