2026年税务硕士真题练习：税收负担的分类及衡量指标

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　　①税收负担是否由纳税人实际承担作为标准：直接税收负担和间接税收负担

　　直接税收负担：纳税人直接向政府纳税而承受的税收负担。

　　间接税收负担：在税负转嫁存在的情况下，被转嫁者虽然没有直接向政府交税，但却实际负担了一部分由他人转嫁过来的税款。

　　②纳税人承受负担的度量为标准：名义税收负担和实际税收负担

　　名义税收负担：纳税人按照税法的规定应承担的税收负担，具体表现为按法定税率和计税依据计算的纳税人应承担的税款总额。

　　实际税收负担：纳税人实际缴纳税款所形成的税收负担。 二者之间的关系：由于税收优惠的存在，实际税收负担通常低于名义税收负担，实际税收负担反映纳税人实际承担的税负水平，它的变化对纳税人经济行为有着更为直接的影响。

　　③依据考察层次的不同：宏观税收负担和微观税收负担 Ⅰ、宏观税收负担(名词解释)

　　宏观税收负担是从整个社会或国民经济的角度来衡量的税收负担水平，具体 来说是指一个国家所有的纳税人或按一定标准划分的具有总体性质的纳税人所承担税收负担的总和。 宏观税收负担水平的高低，反映了社会资源在公共部门和私人部门之间的配 置状况。研究宏观税收负担，有助于解决税收在宏观方面促进资源合理配置、国民收入合理分配以及经济稳定增长中带有全局性和整体性的问题。

　　Ⅱ、宏观税收负担的衡量指标

　　(1)国民生产总值税负率：国民生产总值税负率是指一定时期(通常为一年)内，一国税收收入总额与 同期国民生产总值的比例，即T/GNP。它反映一个国家在一定时期内所有部 门提供的产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为： 国民生产总值税负率(T/GNP)=税收收入总额/国民生产总值×100%

　　(2)国内生产总值税负率：国内生产总值税负率是指一定时期(通常为一年)内，一国税收收入总额与 同期国内生产总值的比率，即T/GDP。它反映一个国家在一定时期内所有部 门的最终产品和劳务价值加上国内常住居民投在国外的资本或服务收入，剔除外国投资在本国的资本和服务收入所承受的税收负担状况。其公式为： 国内生产总值税负率(T/GDP)=税收收入总额/国内生产总值×100% (3)国民收入税负率：国民收入税负率是指一定时期(通常为一年)内，一国税收总额与同期国民 收入的比率，即(T/NI)。它反映在一定时期内新创造的价值的税收负担状况。其公式为： 国民收入税负率(T/NI)=税收收入总额/国民收入×100%

　　Ⅲ、宏观税收负担水平的影响因素

　　①经济发展水平：经济发展水平是影响宏观税收负担水平的决定性因素，一方面经济决定税 收，经济发展水平越高，社会成员的可支配收入就越多，其税收负担的承受能力 就越强;另一方面，经济发展水平越高，社会成员对公共产品和服务需求的范围 和水平也就越高，为了提供较高水平的公共产品和服务，政府需要筹集的资金就 越多，所需要的税收收入就越多，宏观税收负担水平也就越高。

　　②经济结构：产业结构直接影响税基的大小和税收收入的结构，进而影响税收收入的规 模，不同产业的税收负担能力是不同的，与第二、三产业相比较，第一产业的税 收负担能力要弱一些。在三大产业内部也存在税收负担能力较高和较低的行业， 税收负担能力不同的行业在整个产业中的地位不同，同样会影响宏观税收负担水 平。

　　③政府职能范围：政府提供公共产品和服务的范围和方式直接影响政府资金的需求量，进而影 响财政支出的规模，因而，从需求的角度来看，宏观税收负担水平的高低取决于 政府职能范围的大小。此外，政府提供公共产品和服务效率的高低，也影响宏观 税收负担水平。效率越高，意味着成本相对较低，社会成员为此支付的费用就较 少，宏观税收负担水平就相对较低。

　　④税收制度：税种数量越多，税收制度覆盖范围就越广，取得税收收入的能力就越强，宏 观税收负担就越重; 主体税种也会影响宏观税收负担水平，一般来讲，以商品税为主体税种的税 收负担水平较以所得税为主体税种的税收负担水平低;税收优惠政策也会影响宏 观税收负担水平。

　　⑤税收征管：在其它因素既定的情况下，税收征管效率越高，宏观税收负担水平越高。

　　Ⅰ、微观税收负担(名词解释)：微观税负：某个具体纳税人(个人、法人)在一定时期内所承受的税收负担， 是宏观税收负担通过税收负担的分配与局部调整转化而来的。 微观税收负担是在微观经济活动主体之间进行税收负担横向比较的主要依 据，研究微观税收负担，可以为政府制订税收政策、实施对微观经济活动的有效 调控提供直接依据。

　　Ⅱ、微观税收负担的衡量指标

　　(1)企业所得税负率：企业所得税负率是指在一定时期内，企业所交纳的所得税税款总额与同期企 业实现利润总额的比率。其公式为： 企业所得税负率=实缴所得税总额/实现利润总额×100% 这个指标反映在一定时期内企业收益在国家和企业之间的分配状况，是衡量 企业税收负担最直接的指标，它直接影响企业的留利水平。

　　(2)企业综合税负率：企业综合税负率就是指一定时期内，企业实际缴纳的各种税收总额与同期企业的盈利总额的比率。其公式为： 企业综合税负率=企业实际缴纳的各税总额/企业盈利(或各项收入总额) ×100% 这一指标可以表示国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家 所作贡献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。通过这一指标 的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况。

　　(3)个人所得税负率：个人所得税负率是指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比 率。 其公式为： 个人所得税负率=个人实际缴纳的所得税额/个人所得总额×100% 该指标反映了个人所得所承受税收负担状况，体现国家运用税收手段参与个 人所得分配的程度。

　　Ⅲ.影响微观税收负担因素

　　(1)税率和税基

　　(2)企业经营水平和效率

　　(3)个人收入分配制度

　　(4)税收征管效率

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